你不得不知道營改增后的企業(yè)建筑資質(zhì)合作掛靠財務(wù)問題

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制背景下,建筑企業(yè)所采取的經(jīng)營管理工作模式存在較多類型,除傳統(tǒng)意義上的自營管理、分包管理、轉(zhuǎn)包管理以外,也有較為新型的BOT模式、PPP模式以及EPC模式等,但同時還存在一種較為特殊的經(jīng)營管理方式,即企業(yè)掛靠。對于我國而言,當(dāng)前有相當(dāng)大比例的企業(yè)采取掛靠經(jīng)營的工作模式,即每年度面向被掛靠且具有資質(zhì)的企業(yè)繳納一定比例管理費,進(jìn)而由所掛靠企業(yè)全權(quán)負(fù)責(zé)項目日常經(jīng)營管理活動。在以往以營業(yè)稅為主的稅收制度模式下,企業(yè)掛靠經(jīng)營模式日益成熟。但在營改增背景下,受到增值稅征收政策的影響,企業(yè)掛靠將面臨著一系列的風(fēng)險以及財務(wù)問題,若不及時針對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防,合理處理財務(wù)問題,勢必會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益乃至生存發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

營改增后的企業(yè)掛靠經(jīng)營特點在營業(yè)稅改征增值稅的背景下,實施營改增相關(guān)行業(yè)的掛靠企業(yè)有效稅率明顯上升,對于施工企業(yè)而言,短期內(nèi)稅收增加是難以規(guī)避的。以建筑行業(yè)為例,營改增自2016年5月1日起實施,但初期缺乏可進(jìn)行扣除的項目,加之建筑行業(yè)企業(yè)管理水平相差較大,以及受到增值稅稅收所處環(huán)境特點的影響,導(dǎo)致企業(yè)有效稅率呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營項目以及連鎖銷售收入增加,因此為控制輸入稅票,必須從項目部資金、材料以及其他賬單的全面管理入手,以解決企業(yè)掛靠經(jīng)營下面臨的稅負(fù)壓力問題。除此以外,營改增的實施還導(dǎo)致掛靠企業(yè)面臨著兩難的局面。企業(yè)掛靠經(jīng)營在營改增政策實施背景下被打入了一個兩難的局面下,傳統(tǒng)企業(yè)下附屬掛靠企業(yè)同樣面臨著兩難的局面。一方面,掛靠且是否具備經(jīng)營管理的能力;另一方面,項目經(jīng)理是否同意進(jìn)行管理。進(jìn)而,若采取整體管理的方式,又會帶來兩個方面的問題:首先,由于缺乏進(jìn)項稅抵扣項目,故11.0%比例的增值稅稅率以及1.0%~3.0%的管理費將直接納入企業(yè)計征范疇中,對企業(yè)造成巨大損失;其次,增值稅專用發(fā)票的管理權(quán)責(zé)應(yīng)當(dāng)如何在企業(yè)代表以及高級管理人員之間權(quán)衡。

營改增后企業(yè)掛靠經(jīng)營的影響在營改增背景下,試點辦法中明確規(guī)定:單位以承包、承租、掛靠等方式經(jīng)營的情形下,承包方、承租方、掛靠方以發(fā)包方、出租方或被掛靠方名義對外經(jīng)營并由發(fā)包方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任時,以該發(fā)包方、出租方或被掛靠方作為納稅人,其他情形下應(yīng)當(dāng)以承包方、承租方或掛靠方作為納稅人。在這一措施作用下,對企業(yè)掛靠經(jīng)營所產(chǎn)生的影響可以歸納為以下兩個方面:

第一,營改增會對企業(yè)掛靠經(jīng)營下的管理模式產(chǎn)生影響。雖然掛靠企業(yè)與被掛靠企業(yè)表面上來看屬于利益共同體,但實際中關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營管理多呈現(xiàn)松散狀態(tài)。在納稅責(zé)任屬于掛靠方的情況下,納稅責(zé)任應(yīng)固定于發(fā)票外,但收入與費用并非與所有參與主體均存在聯(lián)系。相較于一般納稅人而言,對于掛靠經(jīng)營企業(yè)而言,成本尚未被掛靠,導(dǎo)致成本項目無法及時入賬,這意味著進(jìn)項稅稅額無法進(jìn)行抵扣處理,進(jìn)而也無法完成發(fā)票代開業(yè)務(wù)操作。因此,若應(yīng)稅服務(wù)與一般納稅人存在聯(lián)系,則必須完全集成到關(guān)聯(lián)方財務(wù)會計中,在利潤與收益分配方面均與當(dāng)事人直接相關(guān)。

第二,營改增可能導(dǎo)致企業(yè)增值稅抵扣鏈條發(fā)生斷裂,進(jìn)而降低企業(yè)利潤水平。在建筑資質(zhì)合作掛靠經(jīng)營模式下,施工單位與中標(biāo)單位間多不簽訂分包或項目合同,僅按照內(nèi)部分工文件明確雙方經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及責(zé)任,這意味著當(dāng)事人間無合同關(guān)系,內(nèi)部分包業(yè)務(wù)間不涉及到發(fā)票代開問題。如對于建筑業(yè)而言,在營改增下,若投標(biāo)方與施工單位之間缺乏既定的合同關(guān)系,則意味著難以形成一個完整的增值稅鏈條,稅收減免難以實現(xiàn),進(jìn)而還可能導(dǎo)致分包方出現(xiàn)偷工減料的行為,直接對工程項目的安全性以及質(zhì)量水平產(chǎn)生不良影響。