建筑業資質掛靠業務存在的根源

資質掛靠業務的界定我國《建筑法》第二十六條明確規定:“禁止建筑施工企業超越本企業資質等級許可的業務范圍或者以任何形式使用其他建筑施工企業的名義承攬工程,同時禁止建筑施工企業以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業的資質證書、營業執照,以本企業的名義承攬工程?！币虼藢τ趻炜繕I務,官方并未給予明確的定義。一般而言,建筑業掛靠業務是指由于受到資質限制,某些不具備資質等級的施工單位通過掛靠、掛名等方式借用具備資質企業的名義承攬建筑工程的業務。為便于理解,筆者以建筑業施工單位為例加以說明。某施工單位(其他單位或個體)欲承包一項建筑業務,但是自身不具備承包該業務的某種或某些資質,該施工隊“掛靠”到某家建筑公司,由該建筑公司出面參與該項建筑業務的投標,中標后以建筑公司的名義簽訂合同,但其實際的施工、建設完全由施工單位進行。從法律的角度而言,這種行為的法律責任完全歸屬于建筑公司,與施工單位無關。

掛靠業務賴以生存的根基:

(1) 理性經濟人。建筑業務的需求者是“理性經濟人”。甲方在招投標的過程中,擁有較高資質的建筑公司在投標時往往報價過高,然而能夠提供相同建筑服務的建筑施工單位的報價往往較低,但其卻因為資質問題無法入圍建筑項目投標。因此甲方為了取得性價比高的施工單位通常對于“掛靠”行為采取默認態度,建筑施工隊為了爭取項目也會不斷地尋求建筑公司掛靠。這一現象在建筑市場是普遍存在的,并且在建筑同行之間對“掛靠”行為也同樣持默認態度。

(2) 立法約束力弱。雖然建筑行業有一系列的法律明令禁止施工單位“掛靠”行為,但是在具體實施的過程中,由于沒有對“掛靠”給予明確的定義,各級法院在審判的過程都是依案件而異,審判的結果也是全然不同。與違法所付出的代價相比,掛靠經營帶來的收益是更為可觀的。因此,許多的建筑施工隊會更偏向于以較低的違法成本博取較高的違法利益。

(3) 工程監督不力。在市場經濟的環境中,甲方招投標時在第一階段會對參與投標的建筑企業進行資質審查,隨后公布中標的企業,對于后面施工階段的工程監督幾乎沒有。因此,施工階段的疏于監管就給很多不具備資質的施工單位以可趁之機。

(4) 地域壁壘?；诘胤奖Ｗo主義的原則,本地企業在公開招標的過程中會明確該建筑項目只能由當地的建筑公司承建。因此,許多具有施工建筑條件的企業想要打破地域壁壘,只能尋找當地的建筑公司,并掛靠到該公司對該建筑項目進行施工建設。綜上所述,建筑施工單位“掛靠”業務有其滋長的土壤,并且這一現象在建筑業行業普遍存在。因此,規范建筑業掛靠業務的會計、稅務處理具有現實的必要性,同時也是本文研究意義所在。

二、建筑業掛靠工程業務稅會處理

處理原則建筑業掛靠工程業務處理中的稅會處理是比照建筑施工企業進行的,因此本文參照《施工企業會計核算方法》以及營改增后《增值稅的會計處理》等文件對掛靠業務的會計和稅務處理展開討論。本文依據法律主體與經濟主體統一的原則,掛靠業務的賬務處理由被掛靠企業代為處理。依據《施工企業會計核算方法》和《增值稅的會計處理》等文件,建筑施工企業設置的主要科目包括:“工程施工(合同成本、合同毛利)”、“工程結算(掛靠經營)”、“主營業務收入”、“主營業務成本”、“應交稅費應交增值稅(進項稅額、銷項稅額)”等等?！肮こ淌┕ぁ笨颇坑糜诤怂闫髽I實際發生的工程施工合同成本和合同毛利,并依據其核算的兩項內容設置了“合同成本”和“合同毛利”兩項二級科目。其中“合同成本”主要是指人工費、材料費、間接費等等?！昂贤焙怂愀黜椆こ淌┕ず贤_定的合同毛利。