建設(shè)工程資質(zhì)合作審計外包風(fēng)險及其防控

雖然審計外包能提供更加專業(yè)的審計監(jiān)督，但同時也存在一定的風(fēng)險，識別出審計外包的風(fēng)險，提出風(fēng)險防控措施，完善相應(yīng)工作機制，能更好地履行審計監(jiān)督職能，提升審計質(zhì)量。

（一）審計外包風(fēng)險識別

1．外包單位信息不充分，內(nèi)部審計積極性降低工程資質(zhì)合作建設(shè)是建設(shè)單位的階段性的工作，即使外包單位全程參與工程建設(shè)，時間也相對較短，不能像內(nèi)部審計部門一樣熟悉建設(shè)單位各部門之間的業(yè)務(wù)往來，短期內(nèi)很難對建設(shè)單位的情況全部掌握。外包單位一般是通過招標選擇的，在招標文件設(shè)置的門檻低或者建設(shè)單位盲目招標的情況下，存在中標的外包單位實力弱的風(fēng)險，管理水平低，業(yè)務(wù)和溝通能力差，在審計監(jiān)督中不能針對性發(fā)現(xiàn)問題。另外，建設(shè)單位審計部門過分依賴于外包單位，也鑒于外包單位的“專業(yè)監(jiān)工”角色，內(nèi)部審計部門積極性降低，“懶工”現(xiàn)象存在，有時刻意隱瞞信息，期望外包單位自己發(fā)現(xiàn)問題。上述情況導(dǎo)致外包單位信息不充分，不能快速全面熟悉和掌握信息，從而影響審計效果。2．審計舞弊和道德風(fēng)險存在實現(xiàn)自身利益最大化是企業(yè)追求的目標，外包單位在實施項目審計時很可能著眼于眼前利益，信奉利益至上，為獲取更多利益，與施工單位合謀，徇私舞弊，犧牲建設(shè)單位利益。外包單位審計人員也可能利用建設(shè)單位給予的“權(quán)力”，故意設(shè)置障礙，刁難施工單位，甚至影響工程進展。3．增加成本風(fēng)險在內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督作用的同時，委托審計外包單位需要增加一定的成本。如果外包單位所帶來的經(jīng)濟效益不足以抵消其增加的成本，委托就變成了不經(jīng)濟。在實際操作中，往往無法提前預(yù)判外包單位能否帶來預(yù)期的經(jīng)濟效益。

（二）審計外包風(fēng)險防范

雖然外審的專業(yè)性更強，更具針對性，但由于審計外包同時存在眾多風(fēng)險，這些風(fēng)險因素如果處理不當(dāng)，將會影響審計質(zhì)量，甚至可能影響到工程進展。在識別審計外包風(fēng)險后，采取一定的措施進行風(fēng)險防范是審計外包管理重要的內(nèi)容。1．加強過程監(jiān)督，關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計外包單位一般從項目規(guī)劃開始進行審計監(jiān)督，由于建設(shè)工程審計貫穿于建設(shè)工程全過程，審計風(fēng)險也隨著工程建設(shè)出現(xiàn)。若僅從建設(shè)的某一階段采取措施，或僅關(guān)注審計的結(jié)果，審計外包風(fēng)險的防范必將是片面和不完整的。必須加強過程監(jiān)督，重點關(guān)注外包管理的過程中的預(yù)算、結(jié)算等環(huán)節(jié)，實時監(jiān)控審計外包的工作，在工程招標、變更簽證、工程款支付等方面實行隨時報告制度，突擊檢查審計外包單位的工作，加強審計過程監(jiān)督。2．完善內(nèi)部激勵機制，預(yù)防道德風(fēng)險激勵機制的最根本目的是正確地誘導(dǎo)外審人員的工作動機，使他們在實現(xiàn)企業(yè)目標的同時，體現(xiàn)自身的價值和增加自身滿意度，從而進一步保持和發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。在工作中，外審人員由于自身的滿意度提高，將能一定程度上抵御外部誘惑，更加努力去工作，發(fā)現(xiàn)并解決問題，預(yù)防消極態(tài)度等帶來的道德風(fēng)險。建立審計外包績效考核體系，采取盡可能量化指標，以更加科學(xué)的角度衡量外包單位的工作。3．明確管理責(zé)任，增強風(fēng)險防控意識有明確的管理責(zé)任和風(fēng)險防控意識，是審計外包的質(zhì)量保證的必要條件。一是內(nèi)審機構(gòu)要細化外審工作流程和崗位責(zé)任，明確責(zé)任分工，由靜態(tài)管理逐步轉(zhuǎn)化為動態(tài)管理，建立審計責(zé)任追究制度，對發(fā)現(xiàn)徇私舞弊、違反合同條款、損害單位利益的事項不姑息；二是增強風(fēng)險防控意識，謹慎選擇審計外包單位，明確工程各階段的工作任務(wù)，規(guī)范辦事流程。尋求審計外包風(fēng)險點，劃分不同的風(fēng)險等級，制定不同風(fēng)險等級對應(yīng)的風(fēng)險防范預(yù)警預(yù)案，提高抵御建設(shè)工程審計外包風(fēng)險的能力。4．提高審計獨立性和內(nèi)審人員素養(yǎng)實施建設(shè)工程審計外包的原因在于需要降低審計成本、內(nèi)審人員專業(yè)水平不高以及人員缺少等因素，但審計外包不能喪失審計的獨立性，否則就不能實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督的客觀和有效性，浪費了審計資源。在開展審計工作過程中，外包單位以及內(nèi)審機構(gòu)都應(yīng)當(dāng)不受外界因素的影響、制約和干擾，保持客觀公正的工作態(tài)度和職業(yè)素養(yǎng)，增強和提高審計獨立性。另外，需要進一步提高內(nèi)審人員的專業(yè)水平，增強管理意識和風(fēng)險防控意識，聚焦主業(yè)主責(zé)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，逐步擺脫外部審計力量。